Rettifiche di ricavi

In sede di redazione del bilancio d’esercizio una particolare attenzione va posta sulla competenza temporale dei ricavi che sono stati oggetto di rettifiche a causa di resi.

È fondamentalmente possibile evidenziare tre casi:

1. se la rettifica avviene entro la chiusura dell’esercizio di competenza del ricavo (esempio: ricavo anno 2009, reso entro il 31/12/2009), la riduzione o l’annullamento del corrispettivo ha
   effetto immediato sia ai fini civilistici sia ai fini fiscali, ed il ricavo è rappresentato dall’importo al netto della nota di credito;

1. se la rettifica avviene dopo il 31 dicembre dell’anno nel quale si è generato il ricavo, ma entro la data di redazione del bilancio, la modifica deve essere rilevata nel bilancio
   dell’anno nel quale si è generato il ricavo (esempio: esercizio n) nel rispetto del principio di competenza. In presenza di resi su vendite, il bene una volta rientrato
   (nell’esercizio n 1) viene considerato come magazzino, e pertanto l’importo della rettifica al ricavo è pari alla differenza tra il provento e il costo del bene restituito, questo
   solo a livello civilistico, perché invece a livello fiscale la variazione non rileva nell’anno n in quanto non ancora certa al 31/12/n. Non si dovrà, invece, effettuare
   nessuna variazione fiscale ai fini irap, in quanto, a far data dal 2008, si assumono come valori fiscalmente riconosciuti quelli indicati in conto economico (nel caso di società di
   capitali e nel caso di imprese in contabilità ordinaria che abbiano effettuato l’opportuna opzione);

1. se il reso o la rettifica è solo stimata alla data di redazione del progetto di bilancio, corre l’obbligo di rilevare il minore provento, utilizzando la tecnica dell’accantonamento a
   fondo del passivo. L’accantonamento, però, sarà totalmente indeducibile sia ai fini ires che irap.

L’errore di imputazione o la sufficienza nell’affrontare la competenza temporale di costi e ricavi può portare a pesanti conseguenze in quanto le stesse sono legate sia al bilancio che
alla dichiarazione dei redditi.

Dott. Franco Alessio

Dott.ssa Marta BERRA

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Redazione Newsfood.com